회계의 역사

Chapter 2 Four Thousand Years of Accounting (회계의 4000년 역사)



l Chapter Objectives(목적)



사회, 문화, 기술의 입장에서 회계의 역사를 파악한다. 이러한 맥락으로 회계적 인식점을 발견하고 그 필요성을 설명한다.

서구문명이 아니더라도 회계적 인식점을 발견하게 된 주요한 실마리를 설명한다.

20세기의 전환점에서 그리고 오늘날에서 회계시스템의 유사점과 차이점을 파악한다.

회계 발전과 사회 발전의 관련성을 설명한다.

회계의 관점에서 지혜롭고 훌륭하고 다양한 문화의 원천(사회의 중요한 부분으로서)을 평가한다.



l Chapter Overview(개요)



. The Renaissance(르네상스, 문예부흥)

14세기, 이탈리아 북부에서 복식부기 방식이 최초로 발견되었다. Brother Lucas Pacioli는 이를 체계적으로 정리하였고, 부록을 추가하여서 1494년 Venice에서 책으로 출간한다.

. Accounting’s Antecedents(회계 발전의 배경)

큰 삼각돛(항해기술의 발달), 인쇄기술(지식의 발달), 새로운 숫자 시스템(아랍)의 발명은 동양을 학습하고, 교역할 수 있었다. 이는 곧 회계의 전성기를 의미하였고, 풍부한 기반를 구축할 수 있는 계기가 되었다. 위와 같은 회계의 발전은 아랍의 학자들부터 인도, 중국, 유럽에 이르기까지 많은 영향을 끼쳤다.

. The Age of Stagnation(침체 시기)

회계는 상대적으로 다음 세대의 회계에서는 거의 발전가능성이 없는 듯이 보였다. 이 시기는 산업혁명의 시작, 콜롬버스의 아메리카대륙 발견 등 위대한 탐험의 시기였다.

. The Rise of the Profession(회계는 전문직으로 발전되다)

18세기 후반에 회계전문가들은 환영받기 시작하였다. 1880년대에 공인된 회계사 협회가 영국에서 조직되었다. 1887년에 미국 회계사 협회도 조직되었다.

. The Future of Accounting(회계의 미래)

회계는 회계환경, 새로운 발견, 기술적 진보로 인해 큰 변화에 대응하여 발전되었다. 우리가 경험하고 있는 변화에 대응하여서, 회계를 발전시킴이 불가능할 이유는 없다.



오늘날의 회계는 이탈리아의 르네상스 시대에서부터 시작되었다. 세계사 속에서 회계의 발생과 관련된 역사적 사건을 다루어보고자 한다.



l The Renaissance



우리는 회계를 처음 고안해 낸 자를 아직 모른다. 회계를 처음 체계화시킨 자는 Perugia, Florence, Pisa, Bologna 대학의 학자이며 교수로서 생의 대부분을 보냈던 Luca Pacioli라는 프랑스인이다. 본 서에서는 Pacioli는 Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita라고 부르기로 한다. 예를 들어, 그는 시산표를 다음처럼 의미화하고 있었다.



: 모든 사항을 명료하게 파악할 수 있고, 합산시에 비교 대조하는 방법으로 기록 정확성을 검토하기 원한다면, 바꿔 말하면, 원장의 차변에 모든 사항을 기재하고, 원장의 대변에 그 기재된 사항들을 대응, 대치시킨다. 마지막으로 당신은 모든 차변항목의 사항들과 대변항목의 사항들을 이른바 합계로써 재요약하게 된다; 차변 합계와, 대변의 이차적 합계는 첫번째 이행 사항이다. 차변과 대변의 합계가 동일하다면, 당신의 원장들은 잘 분개된 것이다. Chapter 14에서 진술된 합리성에서…; 차변과 대변 중 어느 한쪽의 합계가 더 많다면, 당신의 원장에 오류가 생겼으며, 기장시 누락된 것이다. 부지런히, 당신이 배웠던 회계적 지식으로, 누락된 기재사항을 찾는데 최선을 다해야 한다. 훌륭한 상인은 시작이 절대적으로 중요하다고 우리는 말하고 있다. 다르게 말해서, 당신의 업무를 도와주는 자가 훌륭한 회계사가 아니라, 맹인을 안내하는 사람처럼 당신이 운영하는 사업의 미래를 분석하고 파악하도록 안내해주는 자가 훌륭한 회계사이다. 정도의 차이는 있을 지라도.



회계 역사가인 A.C. Littleton은 말했다. 간섭에서 회계가 발전해왔다는 설은 설득력이 적다. 그렇다고 변화가 없었다는 말도 역시 성립이 안된다.



1. 16세기에, 회계의 주요목적은 소유자에게 정보를 제공하는 것이었다- 대부분 그들은 유일한 소유자이다. 결과적으로, 회계는 비밀을 엄수하는 분야가 되었고, 보고의 정확성이나 기준의 일관성의 예처럼, 오늘날의 외부압력은 존재하지 않았다.

2. 부분적 결과로서, 첫번째, 소유에 대한 개인업무와 기업업무에 명백한 특징이 존재하지 않았다. 오늘날의 기업개념처럼 잘 발달되지 않았기 때문이다. 소유주의 집에서 또는 가게에서 상업적인 기장을 좀처럼 발견할 수 없었다.

3. 회계기간, 계속기업의 원칙 etc.의 개념이 부족하였다. 가장 큰 venture 사업조차도 짧은 영업기간을 가지고 있거나, 거래의 특정한 목적을 달성할 때까지 계속하여 운영한다. 결과적으로, 16세기의 이익은 venture의 종료시에만 산정된다. 기간적 이익의 개념도 없이 미지급비용, 이연에 대한 필요성은 자연히 필요가 없었다. 고정자산은 경영자의 경영업무상의 작은 부분일 뿐이며, 감가상각을 할 필요성 역시 없었다. 16세기의 기업은 장기간동안 조직화(평생토록 한 업종에 종사하는 경우가 대부분이었다.)되었으며, 소유자는 개인사에 불과한 약정으로 경영업무를 하였기 때문에, 이익의 기간산정에 대한 필요성이 없었다.

4. 단일한 화폐단위를 가진 안정적인 통화제도가 없었다. 일반적인 명명 없이, 복식부기는 당연히 불가능하다; 중세에 존재하는 많은 화폐단위 속에서 복식부기는 가능성은 있었겠지만, 힘들고 불편하였다. 결과적으로, 분개장에 기장하는 것은 기록이나 일지정도로 인식되었다. 제품에 대한 무게, 크기, 평가, 가격 등을 상세히 기술하는 정도였다. 재무회계기준위원회는 회계적 방법의 공개를 최근에 권고하고 있다. 일찍이 500년이나 앞선 중세의 회계사(?)들이 지시했던 것들을 이제서야 실행하려고 한다.



l Summary



요약하자면, 1494년에 Pacioli의 장부(복식부기에 의하여 기장됨)는 출현하였고, 우리가 오늘날 쓰고 있는 부기의 기술적 방법들은 거의 모두 가지고 있었다. 회계의 규정은 증거거래위원회(1934년 창설)에게 위임되었다. 새로운 정보 시스템을 만든 것은 아니다; 반면에, 역사적으로는 5백년 이상 소유자가 번창하도록 시스템을 통제하는 방법을 찾아야했다. 관리회계사(?)의 도움으로 경영자는 아마도 정부의 간섭(필자는 간섭의 필요성 여부에 의문을 제기하지만)없이, 충분한 회계시스템을 만들었을 것이라고 가정해본다. 이 논의는 활발하게 진행되어 왔으며, 마지막 장에서 중점적으로 다룰 것이다.



l The Origin of Words



차변, 대변, 분개장에의 기장, 원장, 계정, 시산표, 대차대조표, 손익계산서 etc. 모든 용어들이 르네상스 시대에 그 기원을 찾을 수 있다. 일찍이 영국의 세금은 조금 다른 사례를 가지고 있다. 그것은 사각으로 나누어진 하나의 테이블 속에서 정리하였다.

Checkpoints

1. 14세기 이탈리아에서 실제 쓰여진 복식부기와 현재의 복식부기와의 차이점을 기술하라

2. Luca Pacioli의 일지에서 당신이 찾아낸 회계적 인식점은 무엇이었는지 주요한 변화를 세가지만 적어라




l Accounting’s Antecedents



이탈리아는 왜 복식부기를 썼을까? 왜 14세기 였을까?



l Early Civilizations(문명의 초기)



오랫동안 유럽이 동물의 가죽으로 집을 짓고 살고 있을 때 이전부터 중동과 극동은 회계를 시작하였다. 아리스토텔레스의 제자, 세계를 정복했던 알렉산더의 위대함의 가치처럼 그것은 획기적 발명이었다. 다수의 회계 기록은 고대에서부터 발견되고 있다. 예를 들면, 나일의 은행과 거래하고 있는 이집트의 농부들은 관개(물을 끌어들임)시설을 사용하기위해 아마와 곡물을 행정관에게 제공했다. 위대한 업적을 이룩해낸 Ptolemy 이후, 유럽 북부와 중부의 거친 땅은 거의 수백년 동안, Vandals와 Goths가 로마 제국을 공격하는 원인을 제공했다.



l The Arabic Influence(아랍의 영향)



메카에서 떠나있을 때, 현재의 사우디 아라비아에 있는 한 작은 마을은 예언자 Muhammad가 태어났다. 765년 이슬람의 지도자로서 Abbasid caliphate는 현재 이라크 Baghdad 도시로 새롭게 이슬람 제국의 자본을 이전하였다. 첫번째 밀레니엄 학습의 위대한 중심지로서 Baghdad는 구축되었던 것이다. 역사의 각 시대에서 아랍의 숫자를 그들의 교역용 서류에서 사용해 왔다. 오늘날에서도 아랍 숫자의 영향력은 지대하다.



l Technological Advances and Socioeconomic Changes(기술적 진보와 사회경제적 변화)



동양은 장부를 더 일찍 사용하였다. 751년 Samarkand 전쟁에서 아랍군대는 중국에서 수입해온 장부에 그들의 전쟁시 보급상황들을 기록(장부정리)하였다. 회계의 발전에 영향을 준 가장 큰 역사적 사건은 “로마의 사각돛이 라틴의 삼각돛으로 대치되었다(1250년)”는 것이다. 결과적으로, 이 삼각돛은 매우 좋은 운송 수단이 되었으며, Genoa, Amalfi, Venice 상인들은 무역을 통해 많은 부를 축적시킬 수 있었다. 따라서 개인이 수행했던 무역은 중개인이나 동업으로 점차 확대되어 갔다. 소극적 동업(Commenda), 소극적 동업자(the commendator)가 “부채를 책임지는 적극적인 동업자(the tractator)”로 변해가면서 더욱 많은 자본이 공급되었으며, 이익의 지불을 회피하기위한 협정은 그 당시 교권(敎權)에서 승인되지 않았다. 안타깝게도, 무역이 질병을 세계도처에 퍼뜨렸다. 페스트 때문에 많은 공장노동자가 죽었고, 따라서 수공 비용이 증가되었다.



l Antecedents Summarized(회계에 영향을 준 역사적 사항들의 요약)



세계 속에서 회계의 태어남을 우리는 살펴보았다. 이는 Littleton이 기술한 바대로, 역사적 사건, 선행된 것들, 수렴되어온 것들이었다. 회계상 선행된 것들은 표현능력(기술, 일지, 제품에 대한 설명)을 다룬 것이다; 기록에 대한 기술적 사항들, 계산방법의 개발, 일반적인 명명으로서 화폐의 보편적 사용. 또한, 사재산, 신용개발, 자본축적 etc.의 개념들을 포함한 조직적 특성을 역사적으로 다루어 보았다. 아마도 이러한 전례들은 joint venture, partnership, 설비구축으로서 자본의 축적과 활용 etc. 회계실체의 개념 및 이익산정의 필요성을 연구함에 있어서 요구되는 것이며, 가장 잠재적인 영향력인 것이다. 14세기 이탈리아는 위의 역사적 사건들이 수렴되어지는 행운의 시기였다. 메소포타미아, 이집트, 인도, 중동지역의 학자들은 (축적된 상업적 지혜의 하나로서) 영수증을 사용하였다. 정치적 대격변과 질병은 오랜 사회질서를 파괴하고, 이를 새로운 기반 위에 옮겨 놓았다. 현대의 회계는 미켈란젤로, 다 빈치, 티션(Titian)의 예술처럼 르네상스로 불리어지는 유럽의 부흥과 일맥상통하는 “재생산, 중흥”의 개념이다.



l Debits and Credits(차변과 대변)



복식부기는 왜 전문성을 가지고 있는가? 양쪽에서 거래를 인식하게 해주는 복식부기의 기장법은 자주 이중적 개념으로 인식된다. 일찍이 플러스와 마이너스를 사용하는 단일한 칼럼(단식부기)에서 잠재되어 왔던 개념을, 차변과 대변을 사용하는 두개의 칼럼(복식부기)으로 형식화한 것이다. 예를 들어, 재고자산을 구매하기 위해 현금을 사용할 때 왜 재고자산 칼럼에는 양의 숫자를 기입하고, 현금 칼럼에는 부의 숫자를 기입하는가? 한쪽은 차변에 기록하고 다른 한쪽은 대변에 기록하는가? 모든 복잡한 일련의 절차는 왜 존재하는가? 위 호기심은 현금, 지분, 비용과 같은 개념을 회계의 발명자가 복식부기를 할 때 이미 인식하고 있을 뿐만이 아니라, German Michael Stifel처럼 어떤 수학자들은 그것을 불합리하고 허구적인 것이라고 생각한다. 사실상, 17세기까지 회계에 있어서 수학은 사용되지 않았다. 따라서, T계정상에서 한쪽은 증가되고 다른 한쪽은 감소됨을 보여주도록 개발되었다. 이러한 밸런스는 “대응에 의한 감법”의 기술을 사용함에 의해서 가능해지는 것이다. Pacioli는 “대차변의 기장법은 잠재적인 회계문제들을 유효하게 해결할 수 있는 놀라운 기술이다.”라고 표현하였다.



Checkpoints

1. 복식부기의 소개로서 열거한 Littleton의 세가지 선행사항을 당신이 인식하였을 때, 중요성을 개념화하듯이 평가하시오.

2. 복식부기를 발명한 유럽의 비유럽적 문화를 세가지 열거하시오.

3. 르네상스 시대에 회계기술의 진보사항을 현대의 회계와 비교 대조하시오.




l The Age of Stagnation(침체시기)



15세기 말, 무역과 정치의 중심지였던 이탈리아는 쇠퇘하기 시작하였다. 신천지의 발견은 새로운 무역의 시대를 열었고, 이는 스페인, 포르투갈, 밸기에, 네덜란드가지 교역할 수 있게 되었다. 다음은 Peragallo의 1458~1558년의 기술이다.



: 경영자에 의해 개발된 복식부기의 네가지 기술적 방법의 정착을 필자는 의도하고 있다. 이중 기장의 이론을 개발하기 위하여 시도된 것도 아니고, 商社의 부기 필요성을 넘어서고 있는 것도 아니다. 두번째 전환기로서, 1559년~1759년 동안 부기에 대한 비평이 새로운 요인으로 대두되었다. 이 기간동안 복식부기는 수도원, 정부 등의 별개의 조직유형에 확장 적용되었다. 즉, 이 시기에 부기의 비평과 연장적용 때문에 이론적 연구를 회계의 주제로서 연구하기 시작하였다.



역사가 Raymond de Roover는 1494~1800년을 “회계의 침체기”라고 하였다.



l The Age of Exploration(탐험의 시대)



지중해 교역의 참가라는 유럽의 교역 발판을 방해했던 이탈리아 도시국가의 막강한 힘에서 오히려 자극받아 탐험의 시대는 열렸다.



l Joint Stock Companies(합자회사)



위대한 탐험가의 항해시 분출되었던 재무적인 욕구는 합자회사의 개발을 이끌었다. Venture社의 종료후에 주주들은 “terminating stock(종결주)”이란 용어처럼, 전체의 이익을 지불 받았다. 1600년 영국의 동인도회사는 첫번째 합자회사였다.



l South Sea Bubble(남해거품)



합자회사는 위대하고 놀랄만한 결과(이익)를 창출했다. 18세기 초 투자기회는 몇몇에 불과했다. 군중을 이룬 투자자들은 2배 3배로 배당받기 위하여, 새로운 경영 문제에 참여하기 시작했다. 가장 잘 알고 있는 사건이 바로 South Sea Bubble(남해거품)이다. 투자자들은 남아메리카와 아프리카를 오고가며, 노예 무역으로 이익을 창출하자고 제의하였다. "이것은 어디까지나 제안임을…" 왜냐하면, 어느 누구도 재무제표상의 예상이 정확하다고 단정지을 수 없기 때문이다. 불가피하게도, 화폐의 아성(paper castle)이 붕괴당하기 시작했다. 영국왕실 etc. 부유한 귀족들은 그들의 수천파운드의 가치가 오늘날 수백만 파운드에 불과하게 되었다. 영국에서 유가증권을 100년 이상 소유하는 것이 법적으로 금지되었다.



l The Industrial Revolution(산업혁명)



이 기간 회계의 중요한 두 번째 발전 때문에 침체의 시기는 끝이 났다: 산업혁명의 발생. 산업혁명이 시작된 날과 그 원인을 정확하게 꼭집어 표현하기는 어렵다. 아마도 "풍작"의 연속의 원인이 되었던, 영국의 좋은 날씨, 가을의 식품가격, 개선된 영양상태와 건강을 누리기 위한 사회 욕구의 반영 etc.이 아니었나 추정된다. 19세기, 20세기 초, 특히 미국과 영국에서 산업발전은 급격하게 진행되었다. 동시에, 개인의 건강 및 위생상태의 수준이 "죽음의 4세기" 이후, 역병(흑사병 etc.)이 쇠퇴하면서, 산업발전의 원동력이 되었다. 대중들의 소비는 제품 생산성 증가로 이어졌고, 공장내 작업장을 개조하거나, 발명하는 것의 필요성이 부각되었다. 인구의 증가는 계속되었으며, 수요의 증가를 공급하기 위하여, 더욱 큰 농장과 공장(초기 수작업장으로 불리웠던)에서 더욱 많은 설비가 필요하였다. 더욱 많은 자본이 필요해졌고, 은행은 금융자본의 필요성으로 더욱 그 역할이 증대되어갔다. 1800년대, 80개의 은행이 런던에서 생겨났으며, 국가에서 400개의 은행을 경영했다. 1773년, 런던증권거래위원회는 뉴욕증권거래위원회(1792)보다 한발 앞서 설립되었다.



19세기, 20세기 초에 산업확장은 미국과 영국에서 실로 거대했다. 그 구체적 예로써, 미국에서 강철의 연간 생산량은 2만톤(1867), 24백만톤(1914), 5천 6백만톤(1929)으로 증가되었다. 18세기 기계의 발명(증기기관)은 19세기에는 이미 전산업 분야에서 보편화되었다. 예를 들어, Cartwright의 power room은 1787년 특허를 획득했다. 그러나, 증기기관의 발명이, 이후 30년동안 산업발전이라는 실제 적용에 서, 전체적으로 성공한 것은 아니다. 무역의 확대에 따라, 그리고, 1776년 출간된 아담 스미스의 "국부론"의 영향으로, 프랑스와 영국은 1786년에 자유로운 상업과 교역에 동의했다.



l Effects on Accounting(회계의 경제적 효과)



회계의 경제적 효과는 직접적이고 간접적이다. 예를 들자면, 공장의 출현과 고정 자본으로 귀착된 대량 생산(생산과 분배의 최적점이라는 규모의 경제로서)은 회계역사상 아주 중요한 "감가상각"이란 개념을 만들었다. 자본의 절대적 필요성은 기업의 창설과 외부감사를 요구했다. 생산 원가와 경영정보의 필요성은 "원가는 발명 가치의 성장"을 포함한다고 결론을 내게되었고, 이는 원가회계시스템의 시작을 의미하는 것이었다. 자본의 대규모화는 투자자(소유자)와 경영자를 분리할 필요성을 만들고, 소유자의 부재시 재무보고라는 회계의 주요한 목적을 창출하였다. 재무정보는 경영자에게 중요한 가치를 가지고 있었다. 또한, 주주, 투자자, 채권자, 정부에 의해서 점차적으로 이 재무정보의 요구가 증가되었다. 이리하여, 수익 곧 투자자의 이익은 소유자의 자본이익으로부터 구별되어서 인식하였다. 큰 자본의 요구는 회사의 창설을 이끌었고, 그 마땅한 절차로서 감사의 위임이 시작되었다.



l Summary



19세기 말, 현대의 특징이라 할 수 있는 대규모 산업 회사의 필요성에 적응하도록 Pacioli에 의해 소개된 복식부기방식의 회계 시스템은 몇 가지 변화를 받아들여야 했다.

1. 기업의 초기 형태는 소유자에 의해서 생성되고 특징을 형성해왔다.

2. 회사의 주식은 발생되어져왔다.

3. 자본과 이익의 구별점은 인식되었다.

4. 계속성의 개념이 시작되었다.

5. 주식 거래는 활발해졌다.

6. 무역업은 계속적 성장을 거듭했다.

회계 전문직은 현장에서 활약하게 되었다.



Checkpoints

1. 침체의 시대는 무엇을 의미하는가? 그 종결은 어떻했는가?

2. 탐험의 시대는 회계에 어떤 영향을 끼쳤는가?

3. 산업혁명이 회계 발전에 가져온 세가지 영향을 열거하여라

4. 영구적인 주식(소유주가 경영하는 사업형태)과 그 종료(소유주의 경영자의 분리형태)의 차이점을 설명하여라




l The Rise Of The Profession(회계 전문가의 양성)

산업혁명의 습격은, 회계 전문가의 출현을 예고했다. Edinburgh는 1773년 7명의 회계전문가가 만든 “회계 지침서”를 발표했다. Edinburgh에서 창설된 회계사 협회(1854)는 왕실의 승인하에 “공인 회계사”로서 권위와 자격을 부여 하였으며, 영국과 웨일스의 공인회계사 협회(1880)는 빅토리아 여왕의 승인을 받았다.



l American Institute of CPAs(미국 공인회계사 협회)



미국의 산업화는 그 당시, 경제적 파워를 이끌었던, 영국으로부터 거대한 자본의 유입에 의해서 생성되었다. 공공 회계는 이러한 산업의 발전과 더불어 발생된 “회계의 시대”를 위해 “단순히 회계사를 조직화”하는 것만을 목적으로 하지않는다(증권시장의 활성화에 따른 회계사의 정치적, 경제적 중요성이 커짐에 따라, “사용자를 위한 재무정보의 보고기준의 발전”이라는 대명제를 안고 출발하였음.): 미국공인회계사협회;American Institute of CPAs 는 공인회계사의 전문직업단체(CPA가 아닌자는 멤버가 될 수 없음)로 1887년에 창설되었다. 일정한 자격을 갖춘 공인회계사에 입회가 허용되며 각 주별로 조직을 가지고 있다. 1957년까지는 미국회계사협회(AIA) 라고 하였으나 이후에 명칭을 바꾸고 조직도 재정비하였다. 주요 활동으로는 회계절차위원회(APB)와 감사절차위원회에서 각각 회계연구 공보와 감사절차 보고서를 공표하고 있었는데 조직변경에 따라 회계절차 위원회의 역할을 위양하였다. 이 위원회는 의견서 (APB opinion)표명 등 을 통해 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)의 형성에 큰 공헌을 하였다. AICPA는 “민간기업의 재무책임자가 AICPA의 정책에 재빠르게 반응하며, 회계를 일거에 청소해버리는 듯한 현상”을 영리를 추구하는 기업으로서 이해할 수 있을지는 몰라도 유감으로 생각한다며, 1977년 9월, AICPA 멤버십을 두 그룹으로 분리하였다: “SEC 실제적용 부문”과 “사기업 실제적용 부문”. AICPA는 “SEC 실제적용 부문”에서는 “감사 교육”을 실시하였고, 그 필요성을 인식하고, AICPA에서 필요로하는 감사를 충분히 실시할 목적으로 “공공감독위원회(POB, Public Oversight Board)”를 설립했다. AICPA는 현재 미국의 핵심회계단체라 할 수 있다. 이는 실무 부문, 정부 부문, 교육 부문 등에서 활동 중이며, 주요 업무는 회계감사, 세무 조정과 조사 , 경영 진단, 재무 활동 정리 및 분석 등의 메니지먼트 서비스를 제공하고 있다. AICPA의 활동은 기업 업무 회계에 대한 전반적인 지원 활동이나 회계감사 뿐만 아니라, 국제 업무 컨설팅, M&A분석, 자산운영 자문활동 등으로 그 활동 범위는 현대에 이르러 확대되고 있는 추세이다. 협회멤버는 회계에 관련된 업무 뿐만 아니라 경영 업무 전반에 관련된 일에 있어서 필수적인 요원으로 증권투자 분야(SEC)에서도 주도적인 업무를 수행하고 있다. 관련기관: 미국회계사협회(AAA), 재무실무책임자협회(FEI), 국제회계기준위원회(IASC), 회계전문가국제연맹(ICCAP), 회계사미국연맹(AIA)





l National Association of Accountants(국립회계사협회)



NAA(국립회계사협회)는 1919년 창설되었으며, 관리회계사의 이익을 대변하는 것이었다.



l American Accounting Association(미국의 회계 협회)



미국회계협회(AAA)는 1916년 설립되었고, 1935년 개명되었다. 회계 원칙과 기준을 실무에서 보편화되고 인정받을 수 있도록 개발 연구하는 활동을 후원한다.



Checkpoints

이 장에서는 회계 발전에 공헌하는 많은 조직을 소개한다. 다음 각 약어를 기술하시오.

1. AAPA(미국회계전문가연맹) 2. AAA(미국회계사협회) 3. AIA(회계사미국연맹) 4. FEI(재무실무책임자협회) 5. NAA(미국원가회계사협회) 6. IASC(국제회계기준위원회) 7. AICPA(미국공인회계사협회) 8. ICCAP(회계전문가국제연맹)






l The Future of Accounting

500년전에 Pacioli가 쓴 책은, 회계 자체를 실질적이고 견실하게 만들고 있다. Pacioli는 오늘날의 회계 시스템의 편리성에 주목할 것 같다. 그를 당황하게 만드는 재무 도구의 다양성이 존재하며, 대차대조표의 대변에 기입되는 새로운 형태를 설명하는 것은 그에게는 너무도 당연히 별 어려움을 느끼지 못할 것이다.



정보혁명을 경험한 현대에서는 회계의 영향력이 지대하다. 산업혁명은 발명과 적용 사이에 지체되어 왔다. 교과서에서는 아직까지 왼쪽의 차변, 오른쪽의 대변이 어떻게 발견되었는지, 300년 전 “대응에 의한 감법”의 회계적 기술이 계산을 쓸모없게 만들었다고 학생들에게 설명한다. 프로그래머들은 중세의 회계적 Idea가 현대의 컴퓨터 스크린 상에서 충분히 반영되는 점을 찾아낸다. 재무보고를 이행 하는 측면에서, 회계는 아직까지 새로운 인식점이 나타나지 않고 있다.



원장 대신에 재무 데이터를 단지 한 부분으로 축적(전산화함으로써)하는 것이 가능하며, 경영자는 전문가 시스템에 의하여 구축된 질의어로 관련 데이터를 즉시 access 할 수 있다. 데이터베이스의 간단한 조작은 CD 상에서 레이저화 된 회계자료들을 전화로도 이용할 수 있다. 이CD에는 일반적인 분석 패키지를 포함하고 있으며, 원하는 유형별로 재무상태를 추출하도록 하는 메뉴가 형성되어 있다. 예를 들자면, 기업은 수익인식의 회계처리방법을 강요(정부로부터)당할지도 모른다. 그러나 분석을 위해 주주가 분석할 수 있도록 다양한 수익인식방법을 제공할 수 있다. 모든 종류의 다이내믹한 그래픽은 유용할 것이며, 스크린 상에서 시각화 되어서, 회사의 성장과정을 추적할 수 있다. 사용자의 목적대로 적합한 정보를 제공받아 분석하고, 탐구할 수 있도록, 하이퍼텍스트(hypertext, 문서링크)기능은 구축될 것이다. 발명자의 손가락 끝에서 이 모든 정보는 회계 혁명으로 진행되고 있다. 회계혁명을 실현하는데 필요한 것은 유용한 기술의 적용이다.



l Conclusion



이 장에서 펼쳐지는 회계의 역사로서, 회계의 발달에 분명한 영향을 주었던 몇 가지 사건들이 있다. 첫번째, 회계는 비즈니스의 무대에 새로온 손님이 아니라는 것이다. 수천년 동안 사용되어 왔던 기술이다. 두번째, 회계는 공공회계와 동의어가 아니다. 거의 모든 회계가 투자자가 아닌 경영자가 요구하는 정보를 제공하기 위해 일찍부터 발달되었다. 세번째, 회계는 앵글로색슨족의 신교도 남성인 백인에 의해 고안해 낸 것이 아니다. 아프리카, 인도, 이라크, 이란, 여러 곳에서 회계의 발전에 지대한 영향을 주었다. 회계는 실로 인류의 생산물이다. 네번째, 회계는 유대인, 기독교인, 이슬람교도인 사이에서 공동으로 발전되어온 놀랍고도 훌륭한 창조물이다. 다섯번째, 회계의 발전은 기술적 진보에 의해서 큰 영향을 받았다. 현대사회를 보더라도 극적인 발전을 이루었다.



19세기 후반의 회계의 시작(복식부기)으로부터 본장에서 다룬 기간은 특히 오늘날 회계 이론의 관점에서 보아도 매혹될만큼, 그 내용이 충실하다. 정부 규정의 부재에서 회계적 idea의 발견이 가능하다는 것을 우리는 알게 된다.



문화를 풍부히 공유할 수 있는 시기에, 가장 풍요로운 지식의 시대(스페인의 경우처럼)가 언제나 생성되곤 하였다. 우리가 우리 선조의 아이였을 때도, 우리가 세계의 일부분인 지금에도, 회계는 일종의 기술이며 용어로서 생활 속에서 베어있다. 가장 빈약한 지식의 시대에는 독재자가 인류의 지적 호기심을 가로막았다.



l Summary



19세기 말부터 시작된 회계(복식부기)의 역사를 본 장에서 다루었다. 재무거래의 기록은 4000년 전부터 존재해왔다. 그러나 오늘날 사용되는 복식부기는 14세기 이탈리아에서 최초에 시작되였다. 현대회계는 이탈리아에서 생성되었다고 보는 견해가 일반적이며, 그 이유는 무엇인가 본 장에서 논의하였다. 회계의 발달은 인도로부터 아랍, 유럽에 이르기까지 수학의 발전에 큰 도움을 얻었다. 뿐만 아니라, 기술적 진보와 다양성은 대부분 중국으로부터 생성되었으며, 또한 봉건제도의 붕괴(유럽), 전쟁과 질병의 고통 등도 역시 회계의 기술적 진보를 유도했다.



14세기 이탈리아에서 복식부기의 발명이후, 회계의 기본적 기술이 매우 조금씩 변해가고 있을 때, 회계의 다양한 측면에도 불구하고, 재무보고는 두드러지게 발전하게 되었다. 예를 들면, 무역업을 경영하는 Venture회사가 필요로 하는 많은 자금을 영원히 확보할 수 있도록 한다면, 소유주의 지분과 회계적 이익은 중요해질 것이고, 소유주에게 기간별 보고를 하도록 회사는 강요 받게 될 것이다. 몇몇 안되는 公社는 19세기까지 존재해왔다. 등록에 의하여 그 설립이 가능하였다. 영국에서는 공사의 연간감사를 명하였으나, 미국은 그렇지 않았다. 이러한 정부 감사는 영국의 회계전문가들의 출현을 야기했다. 영국과 스코틀랜드의 회계사들은 미국의 기업감사에도 참여하였다. 그당시 영국은 자국의 회계전문가들의 양성에 투자해왔다.



방종과 공정의 환경 속에서 회계의 발전은 생성되었다. 1929년 말 뜻밖의 주식시장의 붕괴와 연이은 침체기는 시작되었다. 다음 장에서 회계사의 역할을 다룰 것이며, 특별히 공공 회계부분도 20세기 회계의 발달에 맞추어서 살펴볼 것이다. 재무보고를 통제하는 미국의 회계기준과 역사를 다루는 장에서 더욱 자세히 논의하도록 한다.



l Questions(질문)



1. 서양문명을 본 장에서는 어떤 의미로 언급하였는가?

2. 단식부기에서 복식부기로의 회계발전과 관련된 세계사 속의 주요 사건들을 열거하라. 당신의 미래의 계획표를 짜보라

3. 그룹별 프로젝트로서 멤버를 조직해서 미술, 음악, 과학, 수학, 그리고 의학의 역사적 차트를 그려보라. 이것과 회계의 주요한 발전 차트를 비교해보라

4. 남성들의 오래된 전쟁을 종료하고, 많은 봉건제도로 비롯된 재산은 여성들에 의하여 주도되었다. 회계의 발전에 일찍이 기여한 특별한 여성들의 자취를 추적하기위해 페미니스트 문학을 조사해보라.

5. 중세 무역 venture社와 현대 컨설팅 계약구조 venture社의 회계를 비교 대조하라. 재무보고는 회계의 프로젝트 유형별로 분석해볼 때 해당하는 유형은?

6. 복식부기가 중국의 공산주의 국가에서도 가능한가? 가능하다면, 만약 그렇지 않다면 그 이유는?

7. General Motors Corporation 감사관 대표자인 Eugene H. Flegm은 공공회계의 현재 영역을 신랄하게 비판하고 있다. 그는 “고유의 부와 가치의 정의를 위해 경제학자들의 학파를 연구하는 것이 아니라, 회계는 거래의 분석과 부기의 교육 시스템을 통해 기본적 필요성에서 자연스럽게 개발된 ‘선조들의 기술’이었다. 이 발생양식은 중대하고도 의미심장하다.”고 회고한다(그가 읽었던 회계서 “본질적으로 진화된 관리회계”에서). Mr. Flegm의 역사적의 기록에 관한 언급에 당신은 공감했는가? 관리회계사들은 역사적인 기록이 위처럼 중요하다고 느끼는 이유를 논의해보라.

8. A.C. Littleton은 진술했다: 15세기의 복식부기가 오늘날 어떻게 변천되었는지? 그 차이점과 현대적 의미로서 그 정의와 개념의 폭넓은 정의는 무엇인지?를 우리는 주목할 것이다. 복식부기 체계의 적은 부분이라도 개선하는 것은 오늘날까지 거의 없었으나, 회계이론의 발전은 두드러졌다; 복식부기보다 현대 회계 실무에서 상대적으로 적게 공헌하고 있는 감사, 원가연구, 예산의 회계적 기술들. 이 모든 것은 회계 발전의 공헌도를 고려해볼 때, 오래 전 “복식부기”라는 첫 인식점과 비교될 수 없을 만큼 그 회계적 가치는 작다. 오래전 복식부기의 발견 이후로 회계 발전에 기여한 사건을 논의해보라.

9. 저자가 회계의 스토리로 중요한 가치가 있다고 믿었던 특별한 사건을 기술해보라. 그 이유는 무엇인가? 위 사건이 본서의 후반부에 기재된 자료들에 의해서 이해하는 것이 중요해지는 또 다른 이유는? 회계는 역사적으로 자주 비교된다. 회계사가 특별한 events를 선택하는가? 만약 당신이 이에 동의한다면, events를 그들이 선택하는 방법은 무엇인가? 회사의 재무 story의 입증중지를 예상하면서도 events를 선택하는가?

10. A.C. Littleton은 1546년에 Gotlieb에 의하여 저술된 textbook으로부터 다음과 같은 내용을 제시하였다.

1545
1545

무역 또는 회계적 모든 사항이 종료하는 7월 17일
무역 또는 회계적 모든 사항이 종료하는 7월 17일 지불해야 하는 사항들

현금 2,229.10.3
나의 자본 2,000.0.0

차변 20.0.0
대변 44.16.0

제품 16.0.0
양쪽 합산 2,044.16.0

차변에서 감산하여 이익을 산정한다 220.14.3

합계 2,265.10.3
이익발생 2,265.10.3


오늘날의 대차대조표로 이것을 바꿔보아라. 당신과 Gotlieb의 방법이 다른 점은 무엇인가? 유사점은 무엇인가? 당신보다 Gotlieb의 장점과 단점은 무엇인가?